增值税进项税额不得抵扣的特殊规定有哪些-启志网

1. 增值税进项税额不得抵扣的特殊规定

作为一种税收制度，增值税在国内贸易、服务业以及进出口贸易中占有重要地位。然而，尽管增值税进项税额可以抵扣，但根据相关税法规定，存在一些特殊情况下不允许抵扣的规定。

根据我国税法规定，一般情况下，纳税人可以将从其他纳税人购买货物、接受劳务或者使用应税服务等因经营增值税项目而支付的增值税进项税额抵减应纳税额。这是增值税抵扣的基本原则。

增值税进项税额的抵扣要满足以下条件：

发票合法真实

货物或劳务直接用于应税项目

纳税人正常开具和收到增值税专用发票

然而，根据税法规定，存在一些特殊情况下增值税进项税额不得抵扣：

（1）购进不动产的增值税进项税额不得抵扣。

不动产包括土地、房屋、以及与土地、房屋有关的附属设施等。所有购进不动产产生的增值税，无论是用于自用还是租赁或销售，都不得抵扣。

（2）购进或者建造金银制造业标准样品产生的增值税进项税额不得抵扣。

金银制造业标准样品是指由国务院金融行政管理部门批准并有权发行的金银制造业标准样品。购进或者建造该类样品产生的增值税进项税额不能进行抵扣。

（3）纳税人已不再从事增值税应税活动的增值税进项税额不得抵扣。

如果纳税人已经取消了增值税纳税人资格，或者已经注销了企业登记，不再从事增值税应税活动，其增值税进项税额不得再进行抵扣。

（4）高速公路通行费、水路运输费和海运港口费等的增值税进项税额不得抵扣。

对于高速公路通行费、水路运输费和海运港口费等费用所产生的增值税，不得进行抵扣，这是因为这些费用是作为企业支出的一部分。

（5）纳税人购进或自行生产的固定资产折旧费所产生的增值税进项税额不得抵扣。

固定资产折旧费是纳税人购进或者自行生产的固定资产按照一定年限进行折旧产生的费用，增值税进项税额不能抵扣这一类费用。

上述规定的不得抵扣是由于特殊性导致的。

不动产所产生的增值税进项税额无法抵扣，是因为在购入或租赁不动产的过程中，该增值税从一方面构成了资本支出，另一方面增加了资产总值，因此不能作为成本抵扣。

金银制造业标准样品因其特殊用途，纳税人购进或者建造标准样品产生的增值税进项税额无法进行抵扣。

对于已注销企业登记或取消增值税纳税人资格的纳税人，不再从事增值税应税活动，因此其增值税进项税额不能抵扣。

对于高速公路通行费、水路运输费和海运港口费等费用，增值税进项税额不得抵扣，这是为了避免对预期未来纳税产生影响。

固定资产折旧费所产生的增值税进项税额不能抵扣，主要是为了解决固定资产的折旧与增值税的抵扣之间的关系。

综上所述，根据现行税法规定，增值税进项税额存在一些特殊情况下不得抵扣的规定。其中包括购进不动产、购进或建造金银制造业标准样品、纳税人已不再从事增值税应税活动、高速公路通行费、水路运输费和海运港口费、固定资产折旧费等。这些规定使得纳税人需要在申报税款时进行相应的注意和处理。