固定资产折旧按税法一次性摊销会计分录

1. 固定资产折旧法和一次性摊销法的概念

在企业会计中，固定资产折旧是指按一定的方法将固定资产的成本在其使用寿命期间逐年摊销或折旧到损耗费用中。根据税法规定，企业可以选择采用直线法、加速折旧法等方式进行固定资产折旧。不过，在某些情况下，企业也可以选择一次性摊销的方式。

一次性摊销是指在固定资产购置的当年将全部成本摊销到当年的损益中，与折旧法相比，一次性摊销的税前利润明显减少。

2. 为什么会有一次性摊销的需要

一次性摊销适用于以下几种情况：

2.1 低值易耗品

低值易耗品是指单价较低、使用寿命较短的固定资产，不适合使用常规的折旧法进行摊销。对于这类资产，企业可以选择一次性摊销，将全部成本在当年摊销到损益中。

2.2 非经常性损益

一些非经常性产生的损益，例如天灾、战争等原因导致的资产毁损，企业也可以选择一次性摊销甚至全额摊销，以减少对税前利润的影响。

2.3 特殊政策规定

在一些特殊政策规定下，例如减免税政策、投资奖励政策等，企业可以选择一次性摊销，以享受相应的税收优惠。

3. 一次性摊销的会计分录

对于一次性摊销的情况，会计分录的具体处理方式如下：

3.1. 低值易耗品

在购置低值易耗品时，会计分录如下：

借：低值易耗品 贷：银行存款/应付账款

摊销时，会计分录如下：

借：销售费用 贷：低值易耗品

3.2. 非经常性损益

在发生非经常性损益时，会计分录如下：

借：损失/费用 贷：资产

3.3. 特殊政策规定

在享受特殊政策规定下的税收优惠时，会计分录如下：

借：特殊政策补助/减税款项 贷：应收政策补助/减税款项

4. 一次性摊销的利与弊

4.1. 利

一次性摊销的更大优势是可以将全部成本在当年摊销到损益中，从而大幅降低税前利润。这对于需要尽量减少税前利润的企业来说，是非常有利的。

4.2. 弊

虽然一次性摊销能够降低税前利润，但这也意味着公司当前的净资产会减少，对公司的财务稳定性和信誉产生一定的影响。此外，一次性摊销还可能导致企业在未来的报表中出现巨额亏损，给股东和外部利益相关者造成困惑和担忧。

5. 个案分析：某公司的一次性摊销实施情况

某公司是一家新成立的制造业企业，通过购置一批低值易耗品来支持生产。鉴于低值易耗品寿命较短，公司决定采用一次性摊销的方式处理这些资产。以下是该公司进行一次性摊销的会计分录：

购置低值易耗品时，假设总成本为100万元，购置会计分录如下：

借：低值易耗品 贷：银行存款/应付账款

摊销时，假设摊销期限为1年，会计分录如下：

借：销售费用 贷：低值易耗品

通过一次性摊销的方式，公司得以在当年将全部低值易耗品成本进行摊销，从而降低了税前利润。这对于刚刚成立的公司来说，是一个较好的财税策略。

6. 总结

固定资产折旧按税法一次性摊销是企业在特定情况下选择的一种财税策略。一次性摊销适用于低值易耗品、非经常性损益以及特殊政策规定等情况。在实施一次性摊销时，需要根据具体情况进行相应的会计分录处理。一次性摊销可以带来税前利润的降低，从而减少企业的负担，但也可能对公司的财务稳定性和信誉产生一定的影响。因此，在选择一次性摊销时，企业需要综合考虑各种因素，权衡利弊，做出恰当的决策。