固定资产折旧会计分录

1. 什么是固定资产折旧？

固定资产折旧是指企业按照一定的会计原则，将固定资产的成本按照一定的方式分摊到其使用寿命内的各个会计期间中。固定资产折旧反映了固定资产使用过程中的价值递减。

1.1 固定资产折旧的目的

固定资产折旧有以下几个目的：

（1）正确计量固定资产的使用成本。固定资产的购买不会立即转化为企业的应付款项。通过折旧的方式，将固定资产的成本分摊到多个会计期间中，可以更准确地反映企业每个会计期间的实际成本。

（2）提供合理的会计数据基础。固定资产折旧是企业会计报表编制的基础，可以提供准确的数据支持，使企业的财务报告更具可比性和可读性。

（3）反映资产的实际价值。固定资产折旧反映了资产的实际使用价值，帮助企业合理评估资产的价值和净值。

1.2 固定资产折旧的方法

常用的固定资产折旧方法有如下几种：

（1）直线法。直线法是将固定资产的成本平均分摊到其使用寿命内的各个会计期间中，每个会计期间折旧金额相等，公式为：折旧金额 = 固定资产的成本 / 使用寿命。

（2）年数总和法。年数总和法是将固定资产的成本按照不同的折旧年限进行分段，每个分段按不同比例进行折旧。

（3）双倍余额递减法。双倍余额递减法是将固定资产的成本以固定的百分比进行折旧，每一年的折旧金额为上一年固定资产净值的两倍乘以折旧率。

2. 固定资产折旧的会计分录

固定资产折旧的会计分录根据折旧方法的不同而有所不同。下面以直线法为例，介绍固定资产折旧的会计分录。

假设企业购买了一台机器，成本为100,000元，使用寿命为5年，无残值。

2.1 购入固定资产时的会计分录

(1) 在购入固定资产时，需要进行如下会计分录：

借：固定资产 100,000

贷：银行存款（或应付账款） 100,000

这笔会计分录记录了购入固定资产的借贷情况。固定资产增加，银行存款减少。

2.2 固定资产折旧时的会计分录

(2) 在每个会计期间折旧时，需要进行如下会计分录：

借：折旧费用 20,000

贷：累计折旧 20,000

这笔会计分录记录了固定资产的折旧情况。折旧费用增加，累计折旧也增加。

2.3 处置固定资产时的会计分录

(3) 如果企业处置固定资产时：

借：银行存款（或应收账款）

借：累计折旧

贷：固定资产

贷：利润与损失

这笔会计分录记录了处置固定资产的借贷情况。银行存款（或应收账款）增加，累计折旧减少，固定资产减少，利润与损失也相应增加。

3. 固定资产折旧的税务处理

固定资产折旧在税务处理上也有一些规定。根据税法的要求，企业可以根据实际使用情况选择合适的折旧方法和折旧年限。

在中国，企业可以按照税收法规定的折旧年限进行税前扣除。如果企业使用了加速折旧方法，需要在后续年度中进行资产减值准备。

3.1 加速折旧法

加速折旧法是指在资产使用初期折旧金额较大，逐渐减少，以后期抵消资产残值。加速折旧法的优点是可以节约税收成本，但也增加了后续年度的财务压力。

3.2 特殊行业的折旧政策

对于特殊行业，例如航空、航天、铁路、通信等，通常会根据行业的特点制定相应的折旧政策。这些行业的固定资产折旧年限通常较长，反映了资产的长期使用寿命。

4. 总结

固定资产折旧是企业会计中重要的一部分，通过正确计量固定资产的使用成本，提供合理的会计数据基础，反映资产的实际价值。固定资产折旧的会计分录根据折旧方法的不同而有所不同，一般包括购入固定资产、固定资产折旧和处置固定资产三个阶段。在税务处理上，企业可以选择合适的折旧方法和折旧年限进行税前扣除。

通过合理的固定资产折旧处理，企业可以更准确地评估资产的价值和净值，提供准确的财务报告，为企业的经营决策提供可靠的数据支持。